販売、請負による収益の計上時期 - 引渡しのあった日

販売、請負による収益の計上時期についてまとめました。

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法人税法上の収益計上時期については国税庁サイトで以下のように説明されています。

1. 商品等の販売による収益の計上時期
2. 請負による収益の計上時期

1. 商品や製品等の販売による収益の計上時期

 

法人が商品等を販売した場合の収益の額は、商品等の「引渡しがあった日（下表）」に計上することとされている。（略）この引渡しがあった日がいつかについては（略）、法人がその商品の種類や販売形態等に応じていずれかの合理的な基準を収益実現の認識基準として選び、毎期継続して適用すれば税法上もその計算が認められる。

1. Recognition of sales revenue 

• Revenue from sales is recognized on any date in the table below.
• If a company chooses one of these dates which is reasonable based on the type of goods traded and sales conditions and continuously recognizes the revenue on such a date, the company may use the date for calculating sales revenue for tax purposes.      

SALES revenue is recognized on any of the following dates:

基準　Criteria	詳細　Date of delivery
出荷基準 Shipment from warehouse	相手方の注文に応じて商品等を出荷した日 Date of shipment of goods from warehouse or store
船積基準 Shipment at port	船積みした日 Date of shipment of goods at port of loading
着荷基準 Arrival at destination	相手方に商品等が着荷した日 Date of arrival of goods at destination
検収基準 Inspection of goods	相手方が商品を検収して引き取った日 Date of inspection of goods
使用収益開始基準 Available for use	相手方が使用収益できることとなった日 Date on which goods are made available for use and revenue generation

2. 請負による収益の計上時期

請負には（略）物の引渡しを必要とするものと（略）役務提供だけで完了するものがある。 これらの収益は、原則として、前者についてはその物の全部を引渡した日、後者については役務提供の全部を完了した日（下表）に収益計上する。 ただし（略）一定の事実がある場合には、その完成した部分（引渡量又は引渡割合）に区分した単位ごとにその収益を計上するいわゆる部分完成基準により収益を計上する。 

2. Recognition of revenue on SUBCONTRACTING

• Revenue on subcontracting is recognized generally on the date on which the delivery of all the goods/services is completed as shown in the table below.
• However, revenue on part of goods/services the delivery of which is completed may be recognized on the date of the delivery of that part subject to certain conditions. 

Revenue on SUBCONTRACTING is recognized on any of the following dates:

物の引渡しを要する If goods are delivered	原則：完成引渡基準	General: Completed contract method	目的物を全部引き渡した日 Revenue on the subcontracting is recognized on the day on which all relevant goods are delivered
	部分完成基準	Completed delivery method	完成部分を引き渡した日 Revenue on part of goods may be recognized on the day on which the delivery of the part of goods is completed
物の引渡しを要しない If no goods but services are delivered	原則：役務完了基準	General: Completed contract method	役務の全部を完了した日 Revenue on the subcontracting is recognized on the day on which all relevant services are delivered
	部分完了基準	Completed delivery method	部分的に収益金額が確定した日 Revenue of part of services may be recognized on the day on which the delivery of that part of services is completed and revenue for that part is determined

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