みなし配当額の計算（払戻等対応資本金額等）

「みなし配当」？？会計税務をやっていないと「何？」という感じですが、要は「株主が定期的に受け取る配当とは形態が違うけど『配当とみなされる』金額」のことです。昨年末には以下の大事な改正も発表されましたので英語にしてみました。
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令和4年度税制改正大綱58ページ

「資本の払戻しに係るみなし配当の額の計算の基礎となる払戻等対応資本金額等及び資本金等の額の計算の基礎となる減資資本金額は、その資本の払戻しにより減少した資本剰余金の額を限度とする。」

先ず、資本の払戻しに係るみなし配当の額の計算式ですが、ざっくり言うと、

みなし配当の額＝交付額－払戻しに対応する株式の額

となります。問題は「払戻しに対応する株式の額」です。というのも

払戻しに対応する株式の額（＝減資資本金額（資本金等の額から減算する金額））

＝資本金等の額のうち払戻しに対応する株式の額

＝払戻し直前の資本金等の額 x 払戻しによる資本剰余金減少額 / 払戻し前事業年度末純資産額

となるからです。ここで大切なポイントは以下の通りです。

• 「資本金等の額」は日本の税務の概念で、
• 日本の会計上の「資本金＋資本剰余金」に近似し、
• 米国の会計上の「paid in capital (PIC)」に近似。
• 「資本剰余金」は会計の概念ですが、
• 米国の会計上の「additional paid in capital (APIC)」に近似。

つまり以下のように書かないと英語では伝わらないということです。

✕　みなし配当の額＝交付額－資本金等の額のうち払戻しに対応する株式の額

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　⇊ 

〇   みなし配当の額＝交付額－日本の税務上のPICのうち払戻しに対応する株式の額　

 　　　　　　　　　　　　　　　⇊

日本の税務上のPICのうち払戻しに対応する株式の額

✕  ＝   払戻し直前の資本金等の額    x        払戻しによる資本剰余金減少額       / 払戻し前事業年度末純資産額　　　　　　                                  ⇊　　　　　　　　　　　 　　　　⇊

〇 ＝ 払戻し直前の日本税務上のPIC  x 払戻しによる日本税務上のAPICの減少額 / 払戻し前事業年度末純資産額

上記の理解のもとに冒頭の改正を英語で書いてみました。日本語原文にない個所（赤字）は背景情報です。英語にする際は背景情報を盛り込むことも非常に大切です。

参考英訳

In the 2022 tax reform, Japan has proposed to limit the maximum reduction in paid in capital ("PIC") for tax purposes ("Tax PIC") if a distribution is made out of both earnings and capital to the decrease in APIC for accounting purposes ("Accounting APIC") due to the distribution. This is intended to prevent the portion of the distribution paid out of earnings from being treated as return of capital where the payer has negative retained earnings for tax purposes ("Tax RE") immediately before the distribution.  

The amount of a deemed dividend related to return of capital ("ROC") is calculated as follows: 

Deemed dividend = Distributed amount – Tax PIC attributable to ROC

Tax PIC attributable to ROC 

= Tax PIC before ROC x Decrease in APIC due to ROC / (Accounting PIC + Accounting RE*) x Ownership %  * The sum of Accounting PIC and Accounting RE is the book value of net assets.

Notes (Source: National Tax Agency)

• Japan has two types of PIC, i.e., Tax PIC (or "shihonkin tou no gaku") and Accounting PIC, and these two could be different.
• Japan has two types of retained earnings ("RE"), i.e., Tax RE and Accounting RE, and these two could be different. 

基本用語

• 資本の払戻し　return of capital
• みなし配当　　deemed dividend
• 払戻等対応～　～ attributable to return of capital　
• 資本金等の額　こちらをどうぞ。

日本の会計・税務、米国会計の観点からの資本の部の比較についてはこちらをどうぞ！

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